当前位置: 主页 > 税务专区 > 个人所得税 >

正确应用年终奖政策,合理规避黑洞区间

时间:2019-04-22 10:27来源:融智2019年01期 作者:冯天玉,刘志 点击:
新个人所得税法及其实施条例正式实施前,备受关注的原年终奖税收政策的去留问题与众多业内人士分析预判的不再执行完全不同,2018年12月《财政部、国家税务总局关于个人所得税法
新个人所得税法及其实施条例正式实施前,备受关注的原年终奖税收政策的去留问题与众多业内人士分析预判的不再执行完全不同,2018年12月《财政部、国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)明确了年终奖政策的过渡期,按《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)政策规定的方法计算年终奖的政策延续到2021年12月31日。
财税〔2018〕164号文件规定,居民个人取得全年一次性奖金,符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表),确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:
应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金,也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
自2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
企业需要注意,正确执行上述文件,应当关注以下问题:
1. 除年终奖外,其他奖金必须并入当月工资中计算纳税。即雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,如季度奖、半年奖等,一律与当月工资、薪金收入合并由扣缴义务人预扣预缴税款,年度终了后3月1日至6月30日进行汇算清缴,多退少补。就工资、薪金而言,扣除免税收入、专项扣除、专项附加扣除、其他扣除后一个纳税年度的所得额在96000元及以下的,无须利用年终奖的优惠政策。即使发放了年终奖,也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
2. 计算年终奖应缴纳的个人所得税时,只能减除一个速算扣除数,而不是扣除12个速算扣除数。现实工作中,扣除12个速算扣除数的做法屡见不鲜,造成少纳税。
3. 对新招员工当年工作不足12个月发给的年终奖,用年终奖总额除以实际工作月份数找税率的做法是错误的,没有政策依据。发放的年终奖依据国税发〔2005〕9号文件规定,也是除以12个月确定适用税率。
4. 年终奖的政策,一个纳税年度只能用一次,全年用一次并未要求必须年终才能使用。有些企业,年初和年末分别使用一次年终奖的政策,这种做法不可取,特别是2018年及以前年度这样操作风险会更大。
此外,只有取得综合所得项目中的工资、薪金所得的纳税人才能适用年终奖的政策。
5. 发放年终奖的当月工资、薪金扣除免税收入、专项扣除、专项附加扣除、准予扣除的捐赠及其他扣除(包括企业年金、职业年金,个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出,以及国务院规定可以扣除的其他项目)后不足5000元的,不再扣除其差额,再除以12查找税率。
原扣除其差额再找税率的做法,只能执行到2018年12月31日。
例如:李某2019年1月应发工资7600元,个人负担各种社会保险1200元,专项附加可扣除子女教育支出1000元,住房贷款利息支出1000元,无其他可扣除项。当月取得年终奖50160元,计算当月李某应缴纳多少个人所得税?
按国税发〔2005〕9号文件规定,如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:
  应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数(注:公式中雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额,应理解为未扣除“费用扣除额”前的所得与费用扣除额之间的差额,否则会重复扣除费用扣除额)。
计算如下:
当月工资应纳税所得额=7600-1200-1000-1000-5000=-600(元),当月工资无需纳税。
本例中年终奖适应的税率,要先计算应纳税所得额即(50160―600)÷12=4130元,依此查找财税〔2018〕164号附件“按月换算后的综合所得税率表”可知适用10%的税率,速算扣除数为210元。
年终奖应纳个人所得税=(50160-600)×10%-210=4746(元)。
6. 发放年终奖的当月工资、薪金扣除免税收入、专项扣除、专项附加扣除、准予扣除的捐赠及其他扣除(包括企业年金、职业年金,个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出,以及国务院规定可以扣除的其他项目)后超过5000元的,适用公式为:
  应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
 特别提示:从2019年1月1日起,无论本月收入扣除5000元是否需要纳税,全年一次性奖金均直接除以12查找税率,并按上述公式计算应纳的个人所得税,原国税发[2005年]9号第二条的规定已被财税〔2018〕164号文件废止。
接上例:如果李某2019年1月当月应发工资8600元,其他条件不变,计算当月李某应缴纳多少个人所得税?
计算如下:
当月工资应纳税所得额=8600-1200-1000-1000-5000=400(元);
当月工资应纳个人所得税为400×3%-0=12(元)。
此种情形判断年终奖适应的税率时,需先将年终奖除以12换算为一个月的所得额,即月应纳税所得额为4180元(50160÷12),依此查找财税〔2018〕164号附件“按月换算后的综合所得税率表”,可知适用10%的税率,速算扣除数为210元。
年终奖应纳个人所得税=50160×10%-210=4806(元)。
即月工资薪金与年终奖分别计算纳税。
7. 一个年度在两处取得年终奖,不得合并适用年终奖的政策。
如冯某2019月7月1日从A公司辞职后到B 公司任职,解除劳动关系合同约定冯某在A公司任职期间即2019年1-6月仍可在A公司享受部分年终奖奖励,且于2019年12月兑现年终奖12000元。2019年12月冯某在新任职的B公司取得年终奖30000元,此时A、B公司不得分别适用年终奖计税政策,也不得将A、B公司年终奖合并适用年终奖的政策,A、B公司只能有一方按年终奖政策计税,另一方需并入工资薪金收入计税。国税发〔2005〕9号文件明确规定,“在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次”。此种情形虽不多见,但现实工作中存在,原则上A公司按年终奖处理为妥。
8. 年终奖的发放,公司决策层要量力而行,因为年终奖是工资总额的组成部分,今年的年终奖,是来年各项社会保险费的缴费基数。由于职工养老保险全国统筹工作已经推开,社保费征缴工作从2019年起由各级税务机关负责也在推进,一些地方社保费征缴基数不到位的问题将得以解决,依法征费的环境正在形成。如《社会保险法》第十二条规定:用人单位应当按照国家规定的本单位职工工资总额的比例缴纳基本养老保险费,记入基本养老保险统筹基金。
9. 高收入人群年终奖应与月工资进行合理搭档,二者是有规律可循的,从而最大限度地达到节税目的。可以通过编制excel工作表的方式迅速查出年终奖与月工资之间的规律。
例如:2019年公司董事会研究决定,五类员工2019年扣除专项扣除、专项附加扣除等个人所得税法规定允许扣除的其他扣除项目后的“所得额”分别为10万元、20万元、30万元、50万元和80万元(因excel工作表计算的需要,先未扣除每年6万元的费用扣除),利用编制的excel表快速测算这五类员工月工薪与年终奖怎样安排最有利于节税。
 
       高工薪人士利用年终奖节税测算表         金额单位:元
五类员工含费用扣除的所得 使用年终奖 不用年终奖优惠应纳个税 节税额
月工薪 年终奖 全年应纳个税
100000 5500 34000 1200 1480 280
200000 13700 35600 8988 11480 2492
300000 17000 96000 21270 31080 9810
500000 17000 296000 56510 79080 22570
800000 25450 494600 137710 173080 35370
由此可见,年工薪收入越高,利用年终奖优惠政策节税的效果越明显。
10. 发放年终奖筹划的临界点就是月税率表中级距上限的12倍,如果决定要发放的年终奖刚好超过某一档上限的12倍至一定的区间,可能正好走进“黑洞区间”,要学会避让。年终奖黑洞极值的计算公式为:
本档年终奖黑洞极值=(月税率表中本档下线的12倍-本档速算扣除数-本档下线12倍按上一档税率及速算扣除数计算的年终奖应纳税额)÷(1-本档税率)
如:第一档发放年终奖在36000元以内的不存在黑洞区间。即:
第一档黑洞极值=(0×12-0-0)÷(1-3%)=0(元);
第二档黑洞极值=(3000×12-210-1080)÷(1-10%)=38566.67(元);
第三档黑洞极值=(12000×12-1410-14190)÷(1-20%)=160500(元)。
依此类推,见下表:
2018年10月1日至2021年12月31日发放年终奖“黑洞区间”预警值测算表
级数 全月应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数 黑洞区间 按上限12倍发放年终奖应纳税额
1 不超过3000元的 3 0 0 1080
2 超过3000元至12000元的部分 10 210 36001-38567 14190
3 超过12000元至25000元的部分 20 1410 144001-160500 58590
4 超过25000元至35000元的部分 25 2660 300001-318333 102340
5 超过35000元至55000元的部分 30 4410 420001-447500 193590
6 超过55000元至80000元的部分 35 7160 660001-706538 328840
7 超过80000元的部分 45 15160 960001-1120000 416840
例如:冯某2019年12月取得年终奖144000元,张某取得年终奖160500元,二人当月工资、薪金所得额均超过5000元。年终奖应纳税额分别为:
冯某应纳个人所得税=144000×10%-210=14190(元);
冯某净所得=144000-14190=129810(元);
张某应纳个人所得税=160500×20%-1410=30690(元);
张某净所得=160500-30690=129810(元)。
由此可见,虽然张某比冯某年终奖奖金表上多发了16500元,但因为二人适用税率的波动,张某获得的年终奖正处于黑洞区间极值,多得的16500元部分正好是因为税率升级需要多交税款的部分。
顶一下
(0)
0%
踩一下
(0)
0%
------分隔线----------------------------
栏目列表
了解和联系中崇信的方式:
咨询热线:010-65065808